國際人權兩公約上路三年 賦稅人權保障有進步嗎？

　　國際人權 兩公約在台灣上路之後， 依據 財政部官方自我檢查並回報業務及執行符合兩公約規範， 然而近年來在民間人權團體的努力下，台灣納稅人權利保護的觀念漸漸覺醒，許多稅制不公的議題也浮上檯面成為焦點。聯合國 NGO世界公民總會（簡稱AWC）主席瑞內．瓦德羅，在台灣的人權觀察行在12/7的行程，深入民間與財稅教授與會計師一起回顧近幾年台灣重大賦稅新聞，檢視官方說法是否與實況相符。

 

　　兩公約強調法律前人人享有平等權，更有權享有相當的生活水準，包括足夠的食物、衣著和住房，並能不斷改進生活條件。財稅教授 Nick Ni，舉出台灣稅制有待改善的現況，例如：台灣綜合所得稅中約有71%是來自薪資所得，而且薪資所得者是無法扣除必要的成本費用，尤其中華民國主計處去年統計在台北市一年基本生活費是177,528元，但是稅法讓薪資所得者只有82,000元的免稅額，與事實差距很大。在國外為照顧民眾很多民生必需品如奶粉、尿布是免稅，但是在台灣並沒有，另外如電視、冰箱、冷氣等一般家庭必備的家電，在稅法中還被當成奢侈品，課從民國三十五年延用至今的貨物稅。

 

　　Nick感慨的表示，政府顯然是沒有照顧人民基本的生活需求。尤其夫妻合併申報加上累進稅率，要繳的稅比單身高，等於懲罰婚姻，也有違兩公約中保護家庭的原則。根據2011年8月媒體報導台灣生育率 下降，每位育齡婦女平均生育 0.9個孩子，創下全世界所有國家和地區的最低記錄。扭曲的稅制已經影響到台灣的生育率，讓社會呈現高齡化。 N ick 說 學生時代聽到稅法老師 以一個笑話比喻， 台北市動物園，編列預算飼養一隻猴子的經費，都高於稅法上扶養親屬扣除額，所以人不如猴子。綜合以上實例， Nick Ni認為，國家課稅只站在財政收入的立場，沒有考慮到人民的基本生活，並沒有落實國際人權兩公約。

 

　　Nick 還提到 在台灣 2010年「賦稅人權大調查」中，網友票選出最需要改進的賦稅問題，「稅務機關行政權過大，任意曲解所得性質」超過9萬票高居第一名，他舉出幾個實際個案，例如：台灣第一名模 林志玲，她多年來都是以「執行業務所得」申報綜所稅，但是有一年稅務機關卻突然認定她是薪資所得者，讓她無法列舉扣除必要的服裝、道具、訓練表演等費用 。 林志玲還舉證自己有簽經紀公司合約，甚至公司也沒有給付她健保費，並非雇用關係，但是稅務機關還是不承認她是模特兒，認定她是 Office lady，要她補稅！

 

　　私經濟關係只要沒有牴觸及違背法令，人民都可以自由的進行經濟行為，這是兩公約強調的「自由權」，也是我國民法中的「契約自由」原則。「國稅局卻干涉了人民的私經濟活動」， Nick 舉了外商公司 Hang Ten跟Giordano為例，這些平價服飾在台灣已經營一段時間且相當盛行，可是在2010年的時候，HANG TEN竟然遭國稅局裁定要補稅三千兩百多萬，而且還罰鍰兩億六千多萬，連補帶罰近三億。會計師David Lin補充說明，有很多的學者把像 HANG TEN 跟房東的概念視為一種合夥，大家合股，一方出房子、一方出衣服，利潤大家提分成。其實很多百貨公司也都是採取這樣的經營模式，但稅捐機關認定百貨公司可以，而這些外商跟房東（合作商）卻不行，硬要歸類為租賃關係。

 

　　這個案子引起許多學者、實務界的關心，是因為這個案子最後申請了大法官釋憲，但大法官 685號解釋認同國稅局的看法。可是專家學者認為，大法官釋憲有很多問題沒有審酌，譬如「信賴保護」原則，David 說明，在民國77年財政部的函釋說百貨公司、大賣場可以用合作模式，可是沒有表明合作店不可以，可是民國91、92年又發了一個解釋函令，表明合作廠商不適用合作模式，但到了民國98年又說可以，但這時候這4家外資廠商都已經都被罰了。解釋函令的反反覆覆，明顯違反信賴保護原則，讓廠商無所適從。很可惜最後導致外商公司有了撤資的動作，也影響台灣的經濟發展。

 

　　瑞內．瓦德羅，聽完 四港商的租稅爭議案件，表示台灣的經濟非常依賴進出口貿易，假如稅務不公正，那這些外商可能就會退出台灣，到其他國家營業，對台灣經濟會有很大的影響。他還特別詢問當外商對稅務機關有爭議，是否有特別的法令或是特別的機制來處理。 N ick 表示，國外廠商並沒有特別的稅務行政救濟制度，而 David Lin還補充，當人民遇到稅務糾紛打行政官司， 行政法院法官多是傾向稅務機關，人民勝訴率不到 10%，所以在台灣行政法院被譏為「敗訴法院」，瑞內．瓦德羅誠懇的建議， 台灣很多經濟需要依賴進出口貿易，如果讓國外企業知道台灣稅制不公，無合理公平的救濟管道，是對台灣很大的傷害，他閱讀了台灣的國家人權報告，提到台灣是名列世界 23大經濟國，稅制要符合人權，台灣會更有國際競爭力。